对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息。

劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费。

支付计划生育独生子女补贴。

[2]差旅费的报销。

单位工作人员因公出差需借支差旅费，应先到财务部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门领导和有关部门人员审查签字。出纳人员根据自己的职权范围，审核无误后给予现金支付。出差人员回来后，应持各种原始凭证至出纳人员处报销，出纳人员要熟知差旅费的开支范围、标准和方法。

[3]差旅费以外的其他费用。

各单位内部有关人员进行零星物品采购或单位职工支付医药费等费用，可持原始凭证到出纳处，出纳人员认真审核这些开支是否符合各种规定、是否有有关人员或部门批准后予以报销。出纳人员依据批准报销的金额支付现金，在原始凭证上加盖“现金付讫”印章，并依此原始凭证编制记账凭证，登记日记账。

[4]备用金的预借。

单位内部人员需领用备用金时，一般由经办人填写借款单据。借款单据可采用一式三联式凭证，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人员保存，报销时由出纳人员签字后作为借款结算及时交回借款的收据。

[5]备用金的报销。

备用金可以分为定额备用金和非定额备用金两种。

定额备用金，是指单位经常使用备用金的内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等，实际需要核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。

非定额备用金，是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理借款手续。

（4）现金付款凭证的复核。

现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对之应进行认真、细致的复核，其复核方法及基本要求与现金收款凭证相同。出纳人员在复核现金付款凭证时应注意以下几点：

[1]对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证。如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单（回单）编制现金付款凭证，借方账户为银行存款，贷方账户为库存现金，不再编制银行存款收款凭证。

[2]发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账起点以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。

[3]从外单位取得的原始凭证，如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。

2.5库存现金的管理

库存现金的管理，主要是对库存现金及其限额的管理。它包括库存现金安全性的保证、库存现金限额不得突破等内容。

（1）单位收入的现金不准以个人储蓄存款方式存储。

单位收入的所有现金应由财会部门统一管理，存储在财会部门或开户银行，无论是收入的利息归单位所有还是归个人所有，都不能以个人储蓄方式存入银行。

（2）不能以“白条”抵库。

所谓“白条”，是指没有审批手续的凭据。“白条”不能作为记账的依据。“白条”具有很多危害性，主要表现在以下几个方面：

[1]用“白条”顶抵现金，使实际库存现金减少，日常零星开支所需的现金不足，还往往会使账面现金余额超过库存现金限额。

[2]用“白条”支付现金，付出随意性大，容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题，付出后不能及时进行账务处理，不便于进行财务管理。

[3]“白条”一般不便于管理，一旦丢失，无据可查，难以分清责任，有时会给单位或个人造成不应有的损失。

（3）不准设“账外账”和“小金库”。

“账外账”，是指有的单位将一部分收入没有纳入财务统一管理，而是在单位核算账簿之外另设一套账来记录财务统管之外的收入。“账外账”有的是财会部门自己设置的，也有的是单位其他部门、小单位设置的。“小金库”又称“小钱柜”，是单位库存之外保存的现金和银行存款，一般情况下与单位设置的“账外账”相联系，有“账外账”就有“小金库”，有“小金库”就有“账外账”。

设置“账外账”和“小金库”是侵占、截留、隐瞒收入的一种违法行为，为各种违法违纪提供了条件，危害性极大，必须坚决予以取缔。

（4）库存现金的清查。

为了保证账实相符，防止现金发生差错、丢失、贪污等，各单位应经常对库存现金进行核对清查。库存现金的清查包括出纳每日的清点核对和清查小组定期或不定期的清查。

现金清查的基本方法是实地盘点库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，看是否相符。清查现金时，应注意以下几个方面：

[1]以个人或单位名义借款或取款而没有按手续编制凭证的字条（即白条），不得充抵现金。

[2]代私人存放的现金等，如事先未作声明又无充分证明的，应暂时封存。

[3]如发现私设的“小金库”，应视作溢余，另行登记，等候处理。

[4]如果是清查小组对现金进行清点，一般都采用突击盘点，不预先通知出纳；盘点时间最好在一天业务没有开始之时或一天业务结束后，由出纳将截止清查时现金收付款项全部登记入账，并结出账面余额，这样可以避免干扰正常的业务。

[5]清查时，出纳应在场提供情况，积极配合；清查后，应由清查人员填制“现金盘点报告表”，列明现金账存、实存和差异的金额及原因，并及时上报有关负责人。

[6]现金清查中，如果发现账实不符，应立即查找原因，及时更正，不得以今日长款弥补他日短款。

3.有价证券的管理

3.1有价证券的概念

证券是以证明或设定权利为目的而做成的凭证。有价证券是指具有一定票面价格，能够给它的持有人定期带来收入的所有权或债权凭证，包括股票、债券等。

（1）股票。

股票是股东向股份公司投资入股的凭证，它代表本公司的股权，可凭股票分取利润或红利。它是股份有限公司签发的证明，股东可按其所持股份享有权利和承担义务。

（2）债券。

债券主要指政府债券、公司债券、企业债券和金融债券。

[1]政府债券。

政府债券主要指政府发行的国库券。它是国家筹集财政资金、平衡财政收支的重要手段。政府债券由国家通过国库直接发行，是国家向各单位和城乡居民筹借建设所需资金的一种方式。国库券不能用来购买商品，不准在市场上流通。城乡居民个人购买的国库券，按规定可以办理贴现。无论是单位购买还是城乡居民个人购买，国家均按规定利率付给利息，利息按单利计算。

[2]公司债券。

公司债券主要是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。其发行主体只限于股份有限公司、国有独资公司、两个以上的国有企业或两个以上的国有投资主体设立的有限责任公司。

[3]企业债券。

企业债券主要是指非公司制企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。其发行主体是具有法人资格的企业。

[4]金融债券。

金融债券主要是各专业银行平衡自身的信贷收支，面向社会发行的债券。目前有普通金融债券、贴水金融债券和累进利息金融债券。

（3）其他有价证券。

其他有价证券包括邮票、提货单、各种收付票据等。其中提货单、各种收付款票据严格来说不是有价证券，但却具有有价证券的作用，因此在实际工作中应该视同有价证券进行管理。

3.2投资有价证券的目的

当持有超过正常经营活动所需要的多余现金时，企业会将多余的现金投资购买有价证券。主要目的有以下两点：

（1）作为现金的替代物。

有价证券在流通过程中具有与现金相似的性质，即变现能力非常强。因此，许多企业拥有大量的有价证券，而不是直接持有现金。当现金流出量大于流入量，现金需求量增加时，企业可将有价证券转换为现金，以补充现金的不足。持有有价证券，同样可以达到企业置存现金的目的。

（2）作为短期投资手段。

企业用暂时闲置的现金进行短期证券投资，是因为有价证券的利率一般都会高于银行存款利率，这样不仅可以保证流动资产处于高峰时对现金的需求，而且还能够获得比现金存入银行时更多的收益。

3.3有价证券的收付

有价证券的收付，要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，再据以登记账簿。在发出和兑付有价证券的过程中，出纳人员需要注意以下几点：

（1）根据合法的记账凭证进行收付。

出纳人员对于各项有价证券，应根据合法的记账凭证进行收付。依记账凭证执行收付后，收付有价证券人员及出纳人员应在记账凭证上签章，以示收讫或付讫。

（2）通知会计部门。

出纳人员收到各项有价证券时，应通知会计部门核验，并存入保险柜。

（3）注意到期日期。

出纳人员应随时注意各项有价证券的到期日期，按期兑取本息后，随即填单或书面通知会计部门编制记账凭证。兑付有价证券时，出纳人员应严格按照出纳制度的规定，凭会计记账的有价证券兑付凭证办理。

（4）核对有价证券。

每日营业终了，应将已兑付的有价证券，按种类、张数、本息总数与有关科目进行核对。账实相符以后，按种类、券别汇总填制有关有价证券表外科目传票，并登记“待销毁有价证券登记簿”，将回收的已兑付有价证券按种类、券别填制“交接登记簿”入库保管。

3.4有价证券的保管

有价证券是价值较大的资产，容易成为被偷盗、套取和挪用的对象，是管理的重点和难点。有价证券的保管同现金的保管基本一样，同时要对各种有价证券的票面额和号码保守秘密。为掌握各种债券到期时间，应建立“认购有价证券登记簿”。认购有价证券登记簿格式。

（1）按照有关制度规定，实行“账、证分管”。由会计部门管账、出纳部门管证，相互牵制、相互核对。

（2）会计部门对各种有价证券，必须根据“有价证券调拨单”所列票面金额纳入表外科目核算，出纳部门入库保管，并按单证种类、券别设户记载“有价证券保管登记簿”，建立账实核对制度。

（3）出纳入库保管的有价证券，其出入库手续及各种核对手续视同人民币保管。各种有价证券要分类整齐地排放在专设的保管箱内保管。

（4）对有价证券也应随时或定期抽查盘点。

（5）办理有价证券的出纳不得由非专业人员充任，不得兼任其他机构有关财务会计职务，不得对外做财务方面的保证。

4.库存现金限额的核定

库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况按规定及时送存银行。

按照规定，库存现金限额每年核定一次。其核定程序为：

（1）由开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。

核定公式为：

库存现金限额=每日零星支出额x核定天数

每日零星支出额=月（或季）平均现金支出总额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）÷月（或季）平均天数（2）由开户单位根据银行核定的库存现金限额填报“库存现金申请批准书”。

其格式有、两种，下面举例说明。

【例3-2】甲公司向银行申请库存现金限额。其每年预计现金支付工资72000元，预计零星采购现金支付18000元，其他现金支出36000元，核定保留天数为5天。为此填写式“库存现金限额申请批准书”。

库存现金限额计算方法：

工资需要的现金=72000÷360x5=1000（元）

零星材料需要的现金=18000÷360x5=250（元）

其他支出需要的现金=36000÷360x5=500（元）

合计：1000+250+500=1750（元）

如果此单位实行的是限额内部分管制度，则使用式“库存现金限额申请批准书”。

库存现金限额申请批准书（式）

（3）开户单位将申请批准书报送单位主管部门。

单位主管部门签署意见后，再报开户银行审查批准开户银行经过审查、核定和综合平衡之后，在申请批准书上填写批准限额数。开户单位以开户银行批准的限额数作为库存现金限额。经核定的库存现金限额，单位必须严格遵守。需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

一般而言，每日现金的结余数不得超过核定的限额，所有超过限额的现金必须于当天送存银行。但库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额，除可以用非业务性的零星现金收入（如退回差旅费，出售废品收入等现金收入）来补充（允许坐支的单位可以从业务收入中补充）外，均应向银行领取现金补足限额。单位向开户银行领取的部分，不能超过补充限额不足部分。还有，单位向开户行领取零星现金时，在现金支票用途栏应注明“备用金”字样，不属于备用金范围需要的现金，应另开现金支票领龋

对没有在银行单独开户的附属单位需要保留现金，也应核定限额，其限额应包括在开户单位的库存限额之内。

5.登记现金日记账

5.1登记现金日记账的要求

（1）现金日记账的概念。

现金日记账是指专门用来记录现金收支业务的一种特种日记账。现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。但由于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而从银行提取现金的现金收入数额应根据有关的银行存款付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日现金收入合计数、现金支出合计数，以及账面结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，据以检查每日现金收入、付出和结存情况。

现金日记账也可以采用多栏式的格式，即将收入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。多栏式现金日记账按照现金收、付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，月末根据各对应科目的本月发生额一次过记总分类账，因而不仅可以清晰地反映现金收、付的来龙去脉，而且可以简化总分类账的登记工作。在采用多栏式现金日记账的情况下，如果现金收、付的对应科目较多，为了避免账页篇幅过大，可分设现金收入日记账和现金支出日记账。

（2）现金日记账的设置。

现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。企业应按币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金日记账的格式一般有“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”三种。在实际工作中大多采用的是“三栏式”账页格式。

（3）登记现金日记账的具体要求。

现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账总的要求是：分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记、不错记，按期结账，不拖延积压，按规定方法更正错账等。具体要求是：

[1]根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。

[2]所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款、付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“√”，表示已经登记入账。

[3]逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。

[4]必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间划线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。

[5]文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的二分之一，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“-”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。

[6]使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。

[7]每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。

[8]现金日记账必须逐日结出余额，每月月末必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额（或红字余额）。

[9]记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。

5.2现金日记账的格式

三栏式现金日记账的“借方（收入）”栏，应根据现金收款凭证登记，“贷方（支出）”栏应根据现金付款凭证登记。由于从银行提取现金业务，只填银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，因此，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记“借方（收入）”栏。具体的登记方法可参见下例：

【例3-3】鑫成工厂2007年3月29日现金余额为1018.20元。银行存款余额41620.24元，在3月30日时发生下列经济业务，并已编制收、付款凭证。

[1]以现金300元购买打印纸（单价：30元\/包）（现付字第68号凭证）。会计分录为：

借：管理费用——办公费300

贷：库存现金300

[2]职工张波暂借差旅费700元，以现金付讫（现付字第69号凭证）。会计分录为：

借：其他应收款——张波700

贷：库存现金700

[3]开出现金支票从银行提取现金5000元发工资（银付字第25号凭证）。会计分录为：

借：库存现金5000

贷：银行存款5000

[4]公司仓库产品发生霉烂变质，造成损失700元，经查明为保管员李某失职造成，按规定应由李某赔偿损失。实际发生责任事故时，由会计人员编制如下会计分录：

借：其他应收款——李某700

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢700实际收到李某交来的赔款时，应编制现金收款记账凭证（现收字第38号凭证），做如下会计分录：

借：库存现金700

贷：其他应收款——财产赔款——李某700收到某工厂退回的包装物押金200元。企业收到工厂退回的包装物押金时，应按规定编制现金收款记账凭证（现收字第39号凭证），会计分录为：

借：库存现金200

贷：其他应收款——包装物押金200

[6]发放工资5000元，凭证为现付字70号，会计分录为：

借：应付职工薪酬5000

贷：库存现金5000

[7]王强报销差旅费400元，凭证为现付字第71号，会计分录为：

借：销售费用400

贷：库存现金400

根据以上现金业务登记现金日记账。

承前页4250.303232.10借1018.20330现付68购打印纸管理费用300.00借718.20330现付69借差旅费其他应收款700.00借18.20330银付25提现金银行存款5000.00借5018.20330现收38收赔款其他应收款700.00借5718.20330现收39收押金款其他应收款200.00借5918.20330现付70发放工资应付职工薪酬5000.00借918.20330现付71报销差旅费销售费用400.00借518.20本日合计5900.006400.00借518.20本月合计10150.309632.10借518.20过次页10150.309632.10借518.206.现金的基本核算6.1备用金的领用与报销备用金（国际上也称暂定金额）是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。实行备用金制度，有利于单位内部各部门或工作人员积极、灵活地开展业务，从而提高工作效率；同时也可以防止现金过多地占用在个人手上，有效地控制资金占用。备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。预支备作差旅费、零星采购等用的备用金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。前账未清，不得继续预支。对于零星开支用的备用金，可实行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。各单位应建立和健全备用金的领用和报销制度，加强对备用金的拨付和使用情况的管理。

备用金的核算，可在“其他应收款”账户内核算，也可单独设置“备用金”账户。它属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额，并按照领用单位或个人设明细分类账户核算。

（1）备用金的领用。

单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳人员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。对于借用的备用金，会计上可以通过“其他应收款——备用金”账户来核算。

【例3-4】某公司销售科领用备用金400元，作零星采购和开支使用，经办人为小王。应做如下会计分录：

借：其他应收款——备用金——小王400

贷：库存现金400

（2）备用金的报销。

备用金报销的处理依企业备用金管理制度的不同而有所区别。备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。

所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员按报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金，实行定额备用金的单位，其内部各部门或有关工作人员使用备用金购买货物或用于零星开支后，应将所购买的货物交由仓库保管员验收入库，凭验收入库单连同发票到财务部门报销，用于其他开支的凭发票或其他原始凭证到财务部门报销。有关部门或工作人员报销时，会计人员应编制现金付款凭证。出纳人员依据付款凭证将报销的金额用现金补给报销的部门或工作人员，这样报销后有关部门或工作人员手中的现金又达到了核定的限额。

非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理领借手续。报销时财务部门编制转账凭证，其借方科目与定额备用金报销时相同，其贷方科目则为“其他应收款”科目。对于实际支出额小于预借金额的应编制现金收款凭证，收回多借的现金；对于实际支出大于预借金额的，编制现金付款凭证，补给经办人员垫付的款项。

【例3-5】某商业企业的储运部门发生与备用金有关的经济业务如下：

[1]储运部门向财务部借备用金500元。

按定额管理核算：

借：其他应收款——备用金——储运部门500贷：库存现金500按非定额管理核算：

借：其他应收款——备用金——储运部门500贷：库存现金500储运部门报销运费250元。

按定额管理核算：

借：经营费用——运费250

贷：库存现金250

按非定额管理核算：

借：经营费用——运费250

贷：其他应收款——备用金——储运部门250储运部门将备用金的余额交回财会部门。

按定额管理核算：

借：库存现金500

贷：其他应收款——备用金——储运部门500按非定额管理核算：

借：库存现金250

贷：其他应收款——备用金——储运部门2506.2差旅费的预借与报销（1）差旅费的预借。

单位工作人员因出差需借支差旅费时，应首先到财务部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门的领导和有关人员审查签字。财务部门根据借款单编制现金付款凭证，其会计分录为：

借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

出纳人员根据单位内部规定的审批权限和程序，对借款单和付款凭证进行审核，认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。

（2）差旅费的报销。

出差人员回到单位后报销差旅费，首先应填写报销单，经所在部门和财务部门领导审查签字，由财务部门有关人员对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳人员具体办理现金收付。

在具体结算报销过程中，对于实行定额备用金的部门和有关人员按其实际报销金额，编制现金付款凭证，其会计分录为：

借：有关科目

贷：库存现金

6.3现金收付凭证的复核

（1）现金收款凭证的复核。

[1]现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。

为确保收款凭证的合法、真实和准确，出纳人员在办理每笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，要求认真复核以下内容：

现金收款凭证的填写日期是否正确。现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。

现金收款凭证的编号是否正确，有无重号、漏号或不按日期顺序编号等情况。

现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。

使用的会计科目是否正确。

复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致，原始凭证大小写金额是否相同，有无印章。

复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。

收款凭证的出纳、制单、复核、财务主管栏目是否签名或盖章。

[2]现金收入按其性质分为四类。

业务收入，如企业的营业收入，事业单位的业务收入，机关、团体等的拨款收入等。

非业务收入，如企业单位的投资收入、营业外收入，事业单位的其他收入等。

预收现金款项，如企业、事业单位按照合同规定预收的定金等。

其他收入现金款项。

对以上收入的业务，在收到现金时，都应按规定编制现金收款凭证，其借方科目自然为“库存现金”等，其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计制度的规定来确定。

以下是常见的现金收款业务：

【例3-6】商业企业销售商品收到现金5000元。会计分录为：

借：库存现金5000

贷：主营业务收入4273.50

应交税费——应交增值税（销项税额）726.50

【例3-7】工业企业销售产品一件，单价600元，增值税36元，收到现金636元。会计分录为：

借：库存现金636

贷：主营业务收入600

应交税费——应交增值税（销项税额）36

【例3-8】企业出租包装物，收到租金1000元现金，有关会计分录为：

借：库存现金1000

贷：其他业务收入1000

【例3-9】企业股票投资收到现金股利2000元，有关会计分录为：

借：库存现金2000

贷：投资收益（或长期股权投资）2000

【例3-10】企业将一台回收的残料价值800元的报废设备出售，收到现金，有关会计分录为：

借：库存现金800

贷：固定资产清理800

【例3-11】公司12月31日在清查中发现库存现金短缺300元，经查是出纳人员王某工作失误造成的，按规定由王某赔偿。在这种情况下应先做付款凭证，其会计分录为：

借：其他应收款——现金短款（王某）300贷：库存现金300在收到赔款时，应编制现金收款记账凭证，其贷方科目为“其他应收款”，会计分录为：

借：库存现金300

贷：其他应收款——现金短款（王某）300

【例3-12】公司仓库产品发生霉烂变质，造成损失800元，经查明为保管员王某失职造成，按规定应由王某赔偿损失并罚款200元。实际发生责任事故时，由会计人员编制如下会计分录（未考虑增值税进项税额）：

借：其他应收款——财产赔款800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800实际收到王某交来的赔款和罚款金时，应编制现金收款记账凭证，做如下会计分录：

借：库存现金1000

贷：其他应收款——财产赔款800

营业外收入200

（2）现金付款凭证的复核。

[1]对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证。

如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单（回单）编制现金付款凭证，借方账户为“银行存款”，贷方账户为“库存现金”，不再编制银行存款收款凭证。

[2]发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账起点以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。

[3]从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。

支现的经济业务主要包括工资、奖金、退休金以及各种福利补贴支现、差旅费支现、医药费支现、部门领取备用金支现、日常零星的其他支出等，现举例介绍现金支付业务的账务处理。

【例3-13】本单位技改中心开办期间支付办公费3000元（现金），注册登记费1000元（现金）。会计分录如下：

借：长期待摊费用4000

贷：库存现金4000

【例3-14】29日，职工曾某出差归来，报销差旅费450元，补给现金50元，结清原借款400元，此款已入账。会计分录如下：

借：管理费用450

贷：其他应收款——曾某400

库存现金50

【例3-15】光明工厂对行政科采用非定额备用金制度，行政科购买办公用品预借备用金800元。预借时，会计部门根据借款凭证编制现金付款凭证，会计分录为：

借：其他应收款——备用金（行政科）800贷：库存现金800行政科购买办公用品700元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金100元，会计部门编制转账凭证一张，会计分录为：

借：管理费用700

库存现金100

贷：其他应收款——备用金（行政科）800出纳人员收回多借的现金100元。如果行政科实际购买办公用品880元，自己垫付了80元，则在报销时，会计人员要按规定编制转账凭证一张，会计分录为：

借：管理费用880

贷：其他应收款——备用金（行政科）800库存现金80出纳人员应付给行政科现金80元，退还经办人员垫付的现金。

【例3-16】公司用现金支付本单位李某医药费300元。会计分录为：

借：应付职工薪酬300

贷：库存现金300

【例3-17】公司用现金支付报废固定资产的清理费用1000元。会计分录为：

借：固定资产清理1000

贷：库存现金1000

银行

1.账户管理

2.账户种类

3.登记银行存款日记账

4.银行存款余额调节表

5.银行存款的基本核算

6.支票

7.本票

8.汇票

9.汇兑

10.托收承付

11.委托收款

12.信用卡

1.账户管理

1.1账户使用的相关规定

根据《银行账户管理办法》和《违反银行结算制度处罚规定》等法规，使用银行账户时要注意以下内容：

（1）存款人可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人开立账户，任何单位和个人不得干预存款人在银行开立或使用账户。

（2）存款人在其账户内应有足够资金保证支付。

（3）银行应依法为存款人保密，维护存款人资金自主支配权，不代任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人账户内存款。国家法律规定和国务院授权中国人民银行总行的监督项目除外。

（4）存款人在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不准签发远期支票，不允许套取银行信用。

（5）存款人申请改变账户名称的，应撤销原账户，可以开立新账户。

（6）存款人撤销账户，必须与开户银行核对账户余额，经开户银行审查同意后，办理销户手续。存款人销户时，应交回各种重要空白凭证和开户许可证。否则，所造成的后果应由存款人承担责任。

（7）银行在办理结算过程中，必须严格执行银行结算办法的规定，及时办理结算凭证，不准延误、积压结算凭证，不准挪用、截留客户和他行的结算资金；不准拒绝受理客户和他行的正常业务。

（8）下列存款人已在银行开立一个基本存款账户的，可以根据其资金性质和管理需要另开立一个基本存款账户：

[1]管理财政预算资金和预算外资金的财政部门。

[2]实行财政预算管理的行政机关、事业单位。

[3]县级（含）以上军队、武警单位。

存款人撤销基本存款账户后，可以在另一家银行开立新账户。

开户银行对一年未发生收付活动的账户，应通知存款人，自发出通知起30日内来行办理销户手续，逾期视同自愿销户。

（9）存款人不得在多家银行机构开立基本存款账户。存款人不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

（10）存款人应认真贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷结算和现金管理规定。银行检查时，开户单位应提供账户使用情况的有关资料。

（11）存款人不得因开户银行严格执行制度、执行纪律，转移基本存款账户，如果存款人转移基本存款账户，中国人民银行不得对其核发开户许可证。

（12）存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户。

（13）正确、及时记载和银行的往来账务，并定期核对。发现不符，应及时与银行联系，查清楚。

根据《银行账户管理办法》的规定，开户单位违反了账户使用规定，将受到以下处罚：

（1）若单位出租和转让账户。